2021-22 税改热点 • 可抵扣的教育成本 • PSI个人服务收入及业务

2021-22 税改热点 • 
可抵扣的教育成本 • PSI个人服务收入及业务

• 政府已宣布将取消对规定教育课程的首 250 澳币扣除额的去除。

• 目前，1936 年 ITAA 的第 82A 条将规定的教育课程费用的前 250 澳币视为不可扣除，但由于 250 澳币可以抵消被第 s8-1规定的不可扣除的费用抵消， 通常自我教育的扣除没有减少。

• 因此，去除s.82A减少了合规成本。

• 该措施将适用于授权立法获得皇家批准后的第一个收入年度。

在执行此计算时：

• 自我教育的费用没有必要扣除（前提是这些费用是与规定的教育课程相关的“必然产生”），例如 不可扣除的儿童看护或旅行；

• 除 s.8-1 以外规定的花费，其他花费包括s. 82A 也需要考虑进计算里，例如对用于自我教育的设备进行维修，

• 用于自我教育的折旧价值下降的扣除额不考虑在内，因为它们不是“费用”，尽管如此，收入年度的资本成本会考虑进去。

 TR 2021/D2 – 

所得税：个人服务收入和个人服务业务

什么是个人服务收入（PSI）

个人服务收入是主要对个人努力或技能的奖励的收入（或者是个人的收入）。

• 只有个人可以拥有 PSI，但它可以由个体经营者直接获得，也可以通过个人服务实体间接获得。

• “主要”是指所提及的普通或法定收入的 50% 以上需要“主要”、“大部分地”或“根本上地”是对提供个人努力或技能锻炼的奖励 , 而不是通过资产的使用、商品的销售或业务结构产生的。

注意：区分雇员和承包商

如果个人作为雇员向服务获取者提供个人服务，则 PSI 规则不适用（除非个人是 PSE 的雇员且未通过任何个人服务业务 (PSB) 测试）。任何所得收入将是该个人的普通应税收入。如果个人不是服务获取方的员工，则可能适用 PSI 规则。关于个人是否是雇员或独立承包商可以该条款中找到：TR 2005/16 所得税：现收现付 – 从支付给雇员的款项中预扣。

什么不是个人服务收入：

主要不是对个人努力或技能的奖励的收入将不被视为 PSI。裁定草案规定了以下三类：

(a) 商品的供应或销售——根据商品销售合同的任何付款都将被视为购买这些商品的付款，不会被视为 PSI，即使可能需要个人努力和技能来制造或生产商品销售。

(b) 创收资产的供应和使用——主要由创收资产的供应和使用产生的收入不是 PSI，因为它主要不是作为对个人努力或技能的奖励而支付的。以下因素是确定金额是否“主要”用于资产的使用或供应的相关考虑因素：

• 资产供应和使用的市场价值，与个人服务的市场价值相比；

• 计算合同价格的基础，以及该价格是否包括个体经营者或 PSE 在创收活动中供应和使用资产所承担的成本；

• 资产在创收活动中的重要性或独特性；

• 与个人或个人服务实体从特定活动中获得的收入相关的资产总值；

• 资产在产生收入方面的作用。

(c) 业务结构——例如，来自拥有大量创收资产的公司或实践的收入，或拥有大量员工，或两者兼有，很可能是由业务的盈利结构产生的，而不是来自个人的提供服务。以下因素是确定收入是否主要来自业务结构的相关考虑因素：

• 个体经营者或 PSE 雇佣的雇员或其他人从事工作的人数；

• 商誉的存在；

• 企业的创收资产用于获得收入的程度；

• 所开展活动的性质；

• 运营规模；

• 收入在多大程度上取决于特定个人的个人技能、努力或专业知识。

决定个人服务收入的归属

收入将是主要产生该收入的个人的 PSI，即使其他个人根据合同协助完成了主要工作。

个体经营者：

个体经营者有提供服务的合同义务，因此，根据合同产生的任何 PSI 将属于个体经营者，即使个体经营者聘请了另一个人来协助主要工作。

个人服务实体：

除非 PSE 能够满足根据 1997 年 ITAA 的 87-15的PSB的要求，根据个人服务合同产生的净 PSI 将完全归属于该个人，即使 PSE 聘请另一个人协助主要工作。

当多个测试人员通过 PSE 一起工作时，会检查 PSE 根据每份合同收到的每个离散的收入金额，以确定主要产生该收入的测试人员。这可以通过分析合同和发票来完成。

当 PSI 规则不适用时：

• 以雇员身份获得的收入，除非是由 PSE 收到且无法通过任何 PSB 测试；

• 在一个收入年度中，如果个体经营者或 PSE：自我评估他们对测试个人进行了 PSB；或者持有有关测试个人的 PSB 决定

产生PSI的影响

PSI 规则将适用于不属于进行 PSB 的收入的 PSI 收入，如下所示：

•  直接提供服务的个人——限制可用的扣除额

•  通过 PSE 提供服务的个人：将 PSE 从个人的个人服务中收到的 PSI 视为个人的应税收入（归属 PSI），如果它没有立即作为工资支付给个人

限制 PSE 与个人 PSI 相关的扣除额

额外的 PAYG 预扣义务，无论测试个人是否是 PSE 的员工。

关于通过多个中介实体获得的收入的说明

如果一项安排涉及多个中介实体，通过这些实体进行的收入转移不会改变所转移收入的特征——它仍将是相关测试个人的 PSI。

个人服务业务

如果个人或个人服务实体（PSE）进行 个人服务业务（PSB）并且收入来自开展该业务，则 个人服务收入（PSI） 规则不适用。

在以下情况下，个人和/或 PSE 对于测试个人 PSI 可以自我评估是否在某个收入年度进行 PSB：

• 至少 75% 的个人 PSI 符合结果测试；或者

• 个人收入的不到 80% 来自同一实体及其关联公司（80% 规则），并且可以满足一项或多项其他 PSB 测试——如果是 PSE，则必须应用 80% 规则 每个测试个人的收入，而不是 PSE 就所有测试个人收到的总收入。

如果个人或 PSE 无法获得与测试个人相关的自我评估，则 PSI 规则将适用于该测试个人在相关收入年度的 PSI，除非专员发布 PSB 决定。

个人服务业务（PSB）测试

如果四个 PSB 测试之一在该收入年度得到满足，PSI 规则将不适用于该收入年度中测试个人的 PSI。但是，Part IVA 部分可能仍适用于主要目的是为测试个人获得税收优惠的收入分配安排。下表总结了四种测试：

个人服务业务确定

在以下任何情况下，个体经营者或 PSE 可以就每个测试个人向专员申请 PSB 决定：

• 他们不确定或无法自我评估他们是否满足（或可以合理地预期满足）结果、就业或营业场所测试；

• 异常情况使他们无法通过结果、就业或营业场所测试；

• 满足了无关客户的测试，但异常情况阻止了 80% 规则的满足；

• 异常情况使他们无法满足无关客户的测试和 80% 规则。

裁定草案规定，“异常情况”是指不正常、不常见、不合常理的情况。例如，如果个体经营者或 PSE 在前几年通过了 PSB 测试，并希望在随后几年再次通过测试，但一次性事件影响了其在当前收入年度通过测试的能力，则一次性事件可能构成异常情况。

个体经营者或 PSE 不能依赖整个行业的情况，例如影响特定行业的经济衰退，作为一种不寻常的情况。

ITAA1936 Part IVA 的应用

1936 年 ITAA Part IVA 部分中的一般反避税条款可能仍适用于正在进行 PSB 且 PSI 规则不适用的情况。

裁决草案指出，如果有因素表明安排的主要目的是通过转移或拆分个人的 PSI 来获得税收优惠，ATO 将寻求适用Part IVA 部分。相关因素包括：

• 支付给测试个人的薪水或工资与所行使的技能或提供的服务以及个人服务实体因这些服务获得的收入相称；

• 公司实体将收入分配给相关公司，而不向提供实际服务的测试个人（即员工）分配任何收入；

• 个体经营者或 PSE 支付给员工的薪水与所运用的技能和所提供的服务不相称；个体经营者或中介实体获得的收入用于测试个人提供的服务。

政府将修订税法，将临时全额费用减免的适用期限延长 12 个月，以便它适用于符合条件的实体，涉及从 2020 年 10 月 6 日晚上 7 点 30 分获得的合格折旧资产，并首次使用或安装准备就绪 2023 年 6 月 30 日之前使用。

临时全额费用的所有其他要素将保持不变，包括基于总收入和投资记录的替代资格测试，企业将继续可用。

延期旨在为符合条件的企业提供更多时间来获得奖励，包括需要更长规划时间的项目以及受 COVID-19 相关供应中断影响的项目。

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